Effecten bij kleine en micro-entiteiten verschillend gewaardeerd
Effecten komen regelmatig voor op de balans van holdings en andere kleine vennootschappen. Denk bijvoorbeeld aan beursgenoteerde aandelen of obligaties die als belegging worden aangehouden. Voor accountants is het belangrijk om te weten dat de waarderingsregels verschillen tussen kleine en micro-entiteiten. De mogelijkheden zijn bij micro-rechtspersonen meer beperkt dan bij kleine rechtspersonen. Zo kunnen kleine rechtspersonen kiezen tussen waarderen tegen actuele waarde en waarderen tegen de kostprijs (verkrijgingsprijs of lagere reële waarde). Bij micro-entiteiten ligt dit anders.
Voor de waardering kunnen kleine rechtspersonen kiezen tussen waardering tegen verkrijgingsprijs (of lagere waarde) en waardering tegen actuele waarde. Bij waardering tegen actuele waarde worden waardeveranderingen doorgaans direct in het resultaat verwerkt. Dit geeft kleine rechtspersonen enige flexibiliteit bij de verwerking van beleggingsportefeuilles.
Microrechtspersonen
Voor microrechtspersonen geldt een sterk vereenvoudigd verslaggevingsregime, met een beperkte balans en winst-en-verliesrekening, zonder uitgebreide toelichting. Deze vereenvoudiging heeft ook gevolgen voor de waardering van effecten. Microrechtspersonen mogen geen gebruik maken van waardering tegen actuele waarde voor beleggingen, waaronder effecten (RJk M1.303). In de praktijk betekent dit dat effecten in beginsel worden gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs of lagere waarde. Hierdoor komen niet-gerealiseerde waardestijgingen doorgaans niet in de jaarrekening tot uitdrukking.
Let op: doet zich een situatie voor waarin een microrechtspersoon de inrichtingsjaarrekening opstelt volgens het regime voor kleine rechtspersonen – maar wil publiceren onder het micro-regime? Dan zal moeten worden beoordeeld of dit kan in verband met de toegepaste waarderingsgrondslagen voor effecten en eventuele andere beleggingen.