Standpunt Kennisgroep loonbelasting over onderbroken loontijdvak
Twee werknemers, Piet en Frans, gaan allebei met onbetaald ouderschapsverlof. Piet kiest daarbij voor 1 dag per week, Frans voor 2 dagen per week. Normaal gesproken is Piet een parttimer voor 4 dagen in de week en Frans is een fulltimer. Ze blijven dus allebei 3 dagen werken. Er is sprake van loonbetaling per maand. Omdat Frans een fulltimer is, leidt dat voor hem tot doorbreking van het loontijdvak. Welke tabellen moet hun werkgever in dit geval voor deze werknemers gebruiken? Blijft dan de maandtabel van toepassing? De Kennisgroep loonbelasting van de Belastingdienst heeft hierover een standpunt gepubliceerd.
Piet is een parttimer. Voor parttimers geldt het uitbetalingstijdvak in plaats van het loontijdvak, dus moet de maandtabel worden gebruikt. Neemt Piet een extra dag onbetaald (ouderschaps)verlof op, dan wijzigt de systematiek niet: de maandtabel blijft van toepassing. Als een fulltimer onbetaald (ouderschaps)verlof opneemt, onderbreekt dat het loontijdvak. Maar neemt hij gedurende een langere periode 1 of meer dagen/weken onbetaald verlof op, dan is hij voor die periode een parttimer. Daardoor geldt voor fulltimer Frans ook het uitbetalingstijdvak en blijft de maandtabel van toepassing.
Tijdvak loon bepalend
Het loontijdvak voor de loonbelasting is het tijdvak dat met de werkgever wordt overeengekomen en waarover het loon wordt genoten en verdiend. Voor de werknemer die doorgaans op minder dan vijf dagen per week werkzaam is, geldt als loontijdvak het tijdvak waarover het loon wordt uitbetaald. Stel nu dat een parttime werknemer met zijn werkgever een uitbetalingstijdvak van een maand is overeengekomen en drie dagen per week werkt, dan moet de werkgever de maandtabel toepassen. Door een loontijdvak van een maand toe te passen in plaats van driemaal een dag per week, wordt bereikt dat de werknemer toch zijn gehele loonheffingskorting al in de loonheffingen te gelde kan maken. Deze uitzondering op de hoofdregel kan volgens de kennisgroep ook van toepassing zijn op een werknemer met een fulltime dienstverband, wiens loontijdvak is onderbroken omdat hij onbetaald ouderschapsverlof opneemt. Toepassing van de uitzondering is niet voorbehouden aan de parttimer. Voorwaarde is slechts dat de werknemer feitelijk doorgaans minder dan 5 dagen werkzaam is.
Het begrip ‘doorgaans’ moet hier worden opgevat als ‘gedurende een langere periode’. Dit begrip moet worden uitgelegd in de betekenis dat de werknemer op meer dan 50% van de weken binnen het kalenderjaar op minder dan vijf dagen per week werkzaam moet zijn. Deze beoordeling vindt plaats per dienstbetrekking. Hierbij gaat het om een inschatting van het te verwachten arbeidspatroon.