Pro-rata-methode bepaalt btw-aftrek alle algemene kosten kinderopvang-bv
Een bv verzorgt kinderopvang en heeft een digitaal platform ontwikkeld waarvan derden gebruikmaken. De bv berekent de aftrek van de btw op de algemene kosten - voor zover die betrekking hebben op de platformkosten - aan de hand van het werkelijk gebruik. De btw op de overige algemene kosten stelt zij vast op basis van de pro-rata-methode. De inspecteur hanteert uitsluitend de pro-rata-methode voor de aftrek van btw op alle algemene kosten. Dat is terecht, oordeelt Hof Den Bosch. De btw-aftrek bij gemengd gebruik kan niet deels worden berekend aan de hand van de pro-rata-methode en deels op basis van het werkelijk gebruik.
Op basis van de Btw-richtlijn kan een lidstaat ervoor kiezen om het gebruik van beide verdeelsleutels toe te staan voor de bepaling van de btw-aftrek bij gemengd gebruik. Nederland heeft echter geen gebruik gemaakt van deze mogelijkheid.
Geen gecombineerde berekeningsmethode
De Hoge Raad (ECLI:NL:HR:2014:9) oordeelde begin 2014 dat bij een pand in gemengd gebruik – in plaats van de berekening op basis van de pro-rata-methode – de berekening van de btw-aftrek op basis van het werkelijk gebruik toelaatbaar was. Dit werkelijk gebruik moest dan wel voor het gehele pand kunnen worden vastgesteld aan de hand van objectieve en nauwkeurige gegevens. Kan het werkelijk gebruik van het gehele pand niet aannemelijk worden gemaakt, dan geldt de hoofdregel: berekening op basis van de omzetverhouding tussen de belaste en vrijgestelde activiteiten. Een gecombineerde berekeningsmethode is niet toegestaan. De btw-aftrek wordt dus berekend volgens
- de pro-rata-methode berekend; of
- de methode op basis van het werkelijk gebruik van het gehele pand – mits onderbouwd met objectieve en nauwkeurige gegevens.
Tip
Heb je cliënten die een pand in gemengd gebruik hebben? Wijs hen er dan op dat zij hun administratie hierop moeten inrichten. Zorg ervoor dat zij vergoedingen, kosten en omzet zó administreren, dat de toerekening aan belaste en vrijgestelde prestaties kan worden vastgesteld. Zo kan de btw-aftrek optimaal worden bepaald.