Meer aandacht voor BOR nodig bij keuze rechtsvorm
Bij de keuze van de rechtsvorm van een onderneming laat men zich veelal leiden door de totale belastingdruk over de winst en de mate van aansprakelijkheid. Ons inziens wordt er (te) weinig gekeken naar de gevolgen voor de BOR. Stel, een IB-onderneming heeft twee vaste werknemers en een samenwerking met enkele zzp’ers. De kinderen hebben geen belangstelling voor de onderneming, maar een van de werknemers kan de onderneming prima met een grote mate van zelfstandigheid voortzetten. Hij wil echter niet de verantwoordelijkheid. De waarde van de onderneming, inclusief goodwill, is circa € 600.000. De erfgenamen zijn de kinderen. Is de BOR van toepassing?
In de Successiewet artikel 35b, lid 5 is de voortzettingseis van de BOR opgenomen. De vrijstelling erfbelasting die op grond van de BOR gekregen kan worden, is een voorwaardelijke vrijstelling: de onderneming moet gedurende vijf jaren worden voorgezet. In onder meer artikel 35e Successiewet is het voortzettingsvereiste nader uitgewerkt. Er wordt niet voldaan aan deze voorwaarde als de verkrijger ophoudt om winst uit onderneming te genieten uit de onderneming of een gedeelte daarvan. Dit ziet toe op de IB-onderneming.
Aandelen
Bij aandelen die een aanmerkelijk belang vormen, is het van belang dat de bv de onderneming voortzet en dat je de aandelen als verkrijger in je bezit houdt. En zie hier het verschil: bij een IB-onderneming moet je als IB-ondernemer voortzetten, bij een bv hoef je als aandeelhouder enkel de aandelen te behouden. In deze casus heeft de bv-structuur dus meerwaarde; je kunt de werknemer dan als directeur benoemen die de dagelijkse leiding en uitvoering heeft, zonder dat hij (mede)aandeelhouder wordt. Als de aandelen door de erfgenamen gedurende vijf jaren worden aangehouden, is de BOR in beginsel van toepassing en kan de besparing aan erfbelasting oplopen tot € 120.000.
Tip
Ga bij IB-ondernemers na hoe zij de toekomstige opvolging zien en breng bij hen onder de aandacht dat het eenvoudiger is om aan de voortzettingseis voor de BOR te voldoen met een bv dan met een IB-onderneming.