Schuldig erkennen: let op de laatste termijn bij overlijden (III)
Het venijn zit vaak in de staart! Zo ook in de situatie waarin uw cliënt bij notariële akte schuldig heeft erkend. Omdat de rente bij leven altijd keurig is betaald, kan de inspecteur de schenking niet naverrekenen met erfbelasting tegen het marginale tarief. Maar let op met de laatste termijn. Als de betaling van deze laatste termijn in het slop raakt - bijvoorbeeld doordat uw cliënt ziek werd gedurende zijn laatste maanden en hij zijn zaken daardoor zelf niet meer naar behoren kon regelen - dan is daar maar een zeer beperkte goedkeuring voor. Ook al betaalde uw cliënt de rente gedurende 10 jaar of langer keurig! Het is daarom belangrijk tijdig maatregelen te nemen.
De staatssecretaris zegt hierover in het Besluit van 18 oktober 2016, BLKB 2016/130M, onderdeel 3.2.2. het volgende:
- alle rentetermijnen die op het tijdstip van overlijden van de schenker zijn verstreken, moeten voor dat tijdstip zijn betaald;
- zijn de al verstreken rentetermijnen voor het overlijden wel betaald, maar is er te laat betaald? Dan moet voor dat uitstel ook een samengestelde rente van 6% (tenzij een hogere rente is overeengekomen) zijn vergoed. Ook deze rentevergoeding moet voor het overlijden zijn voldaan;
- alleen voor de rentetermijn die op het tijdstip van overlijden nog niet is verstreken geldt een uitzondering; deze mag worden voldaan na het overlijden. Mits het om een rentetermijn gaat van maximaal 1 jaar.
Voorbeeld
Uw vermogende cliënt heeft al 10 jaar een schuld wegens schuldigerkenning van € 100.000. De rentetermijn bedraagt telkens 1 jaar en de rente (8%) betaalt hij na afloop van elk jaar in januari. Alle termijnen zijn betaald. Uw cliënt wordt echter in oktober 2016 ernstig ziek en overlijdt begin januari 2017. Als gevolg hiervan moet het bedrag van de schuldigerkenning formeel worden naverrekend met erfbelasting. Op het moment van overlijden was er immers geen lopende rentetermijn meer.
Tip
Stel in de akte de rentetermijn op 1 jaar. Laat hierin ook opnemen dat de rente bij vooruitbetaling wordt verschuldigd. Het in dit voorbeeld geschetste probleem kan zich dan niet voordoen.