Einde cv geen aftrek verlies voor commanditair vennoot als beherend vennoot kan aanzuiveren
Een man en een vrouw drijven een onderneming in een commanditaire vennootschap. Hij is de commanditair vennoot, zij de beherend vennoot. Eind 2014 eindigt de onderneming en wordt de cv opgeheven. Het commanditair vermogen van de man is op het moment van de vereffening van de cv positief. Het kapitaal in de cv van zijn vrouw is dan negatief. De man claimt zijn gehele cv-vermogen als verlies in box 1, waaronder een geleden liquidatieverlies uit de verkoop van voorraden tegen een te lage prijs. De inspecteur heeft de aftrek van het verlies terecht geweigerd, oordeelt Rechtbank Zeeland-West-Brabant.
Het totale commanditaire vermogen van de man bedroeg op het moment van de vereffening € 51.420. Het negatieve kapitaal in de cv van zijn vrouw – de beherend vennoot – bedroeg € 61.161. De man dacht kennelijk dat zijn gehele geïnvesteerde kapitaal daarmee verloren was gegaan en trok dit af als verlies in box 1.
De rechtbank oordeelt dat het verlies van de cv moet worden toegerekend aan de beherend vennoot. Als dit leidt tot een negatieve kapitaalrekening bij de beherend vennoot, zal hij/zij deze moeten aanzuiveren, zo nodig met privévermogen. Daarna kan de commanditair vennoot worden terugbetaald en lijdt deze geen verlies. Een commanditair vennoot is immers niet meer dan een bijzondere soort schuldeiser van de beherend vennoot. De vrouw had in deze zaak voldoende privévermogen om haar negatieve kapitaalrekening aan te zuiveren. Daar deed niet aan af dat die aanzuivering plaatsvond uit vermogen van de huwelijksgemeenschap.
Geen liquidatieverlies
Het deel van het verlies van de cv dat betrekking had op de verkoop van de voorraden tegen te lage prijzen is volgens de rechtbank bovendien geen liquidatieverlies. Dit verlies vloeit voort uit het normale risico van een onderneming. De voorraden zijn namelijk in 2014 geleidelijk verkocht in het kader van de gewone bedrijfsvoering. Bovendien is de onderneming vanaf de start nauwelijks winstgevend geweest. In zoverre wijkt 2014 niet (veel) af van de daaraan voorafgaande jaren.