Geen doorschuiffaciliteit vanwege duurzaam overtollige liquide middelen
Een man en zijn broer houden de aandelen in een bv die twee supermarkten exploiteert. De man schenkt in 2017 een deel van zijn aandelen in de bv aan zijn broer. De overige aandelen koopt de bv in voor € 250.000. Vervolgens verkoopt de bv een supermarkt aan de man. De man geeft in zijn IB-aangifte 2017 geen ab-inkomen aan. De inspecteur legt hem daarom een navorderingsaanslag op. Daarbij stelt hij het vervreemdingsvoordeel van de ingekochte aandelen op € 246.000 (€ 250.000 minus verkrijgingsprijs van € 4.000). Daarnaast past hij de doorschuifregeling aanmerkelijk belang voor de geschonken aandelen slechts gedeeltelijk toe.
Is dat terecht?
De inspecteur stelt dat de doorschuifregeling aanmerkelijk belang niet op de gehele waarde van de aandelen kan worden toegepast, omdat er sprake is van duurzaam overtollige liquide middelen. Deze middelen (€ 601.490) moeten worden beschouwd als beleggingsvermogen. De doorschuifregeling aanmerkelijk belang kan slechts worden toegepast voor zover de overdrachtsprijs van de aandelen toerekenbaar is aan ondernemingsvermogen van de bv. De man meent dat de liquide middelen niet duurzaam overtollig zijn, omdat deze moeten worden aangehouden in verband met een voorgenomen verbouwing van een bedrijfspand.
Uitspraak Hof Den Haag
Hof Den Haag oordeelt dat de inspecteur terecht de doorschuifregeling aanmerkelijk belang slechts gedeeltelijk heeft toegepast. Uit de oplopende jaarwinsten van de bv over 2017 en 2018 blijkt dat de investeringen in het bedrijfspand uit de lopende resultaten kunnen zijn betaald. De man maakt bovendien niet aannemelijk dat er verbouwingsplannen waren en ook ontbreekt een begroting van de te verwachten verbouwingskosten. De liquide middelen kunnen slechts als ondernemingsvermogen worden aangemerkt als deze een functie hebben in de onderneming. Nu die functie niet aannemelijk is gemaakt, moeten de liquide middelen als duurzaam overtollig worden aangemerkt en worden beschouwd als beleggingsvermogen. Daarop is de doorschuifregeling aanmerkelijk belang niet van toepassing.