Geen verkapt dividend bij overname aandelen bv en vordering op dga
Een Belgische dermatoloog verkoopt alle aandelen in zijn Nederlandse bv aan een derde. Daarbij is een deel van de koopsom voldaan door middel van overname van de vordering van de bv op de dga. Volgens de inspecteur leidt het samenstel van de aandelenverkoop en de schuldovername tot verkapt dividend, waarvoor het heffingsrecht toekomt aan Nederland. Hij beroept zich hierbij op de leerstukken van relatieve simulatie, zelfstandige fiscale kwalificatie en fraus tractatus, corrigeert het inkomen uit aanmerkelijk belang en legt een navorderingsaanslag op. Ten onrechte, oordeelt Rechtbank Zeeland-West-Brabant.
De rechtbank wijst het beroep op het leerstuk van de relatieve simulatie af, omdat tussen de dermatoloog en de derde in werkelijkheid geen andere rechtshandelingen zijn afgesproken dan zij civielrechtelijk zijn overeengekomen.
Zelfstandige fiscale kwalificatie
Volgens de rechtbank is er ook geen aanleiding voor toepassing van het leerstuk van zelfstandige fiscale kwalificatie. Daarbij wordt de civielrechtelijke werkelijkheid wel erkend, maar daar wordt fiscaal een andere meer economische betekenis aan gegeven. Aan de gekozen weg zijn geen onaanvaardbare fiscale gevolgen verbonden. Bovendien is de dermatoloog vrij om de fiscaal meest voordelige weg te kiezen, aldus de rechtbank.
Fraus tractatus
Tot slot wijst de rechtbank ook het beroep op het leerstuk van de fraus tractatus af. De dermatoloog heeft geen handelingen verricht die in strijd zijn met doel en strekking van de bepalingen in het belastingverdrag met België. De rechtshandelingen zijn niet uitsluitend of overwegend gericht op het verijdelen van belastingheffing (motiefvereiste), waarmee in strijd wordt gehandeld met doel en strekking van het belastingverdrag (normvereiste).