Hoge Raad legt samentelbepaling KIA uit bij een samenwerkingsverband
Een dierenarts participeert als maat met vijf andere maten in een maatschap. In 2013 investeert hij € 56.515 in een auto. Deze auto behoort tot zijn buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen. Ook de maatschap investeert dat jaar € 40.517 in bedrijfsmiddelen. Voor beide investeringen bestaat recht op de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA). De dierenarts meent dat hij recht heeft op het vaste bedrag van € 15.470, omdat de investeringen meer dan € 55.248 bedragen maar minder dan € 102.311. De inspecteur berekent de KIA op slechts € 10.085. De inspecteur past de samentelbepaling onjuist toe, oordeelt de Hoge Raad.
De inspecteur berekent de KIA als volgt: de totale investeringen van de dierenarts en die van de maatschap bedragen € 97.032. Daarvoor geldt op grond van artikel 3.41 Wet IB 2001 een KIA van € 15.470. De KIA bedraagt dus 15,94% van het totale bedrag van de investeringen. Van die investeringen rekent de inspecteur € 63.268 (€ 56.515 plus 1/6 van € 40.517) toe aan de dierenarts. Vervolgens berekent hij de KIA voor de dierenarts op 15,94% van € 63.268 = € 10.085.
Onjuiste berekeningswijze
De Hoge Raad oordeelt dat de inspecteur de samentelbepaling niet juist toepast. Deze bepaling is namelijk alleen van belang om de hoogte van de KIA te bepalen. Omdat er in totaal € 97.032 is geïnvesteerd, bedraagt de KIA € 15.740. De stelling dat de vennoten in een samenwerkingsverband tezamen geen aanspraak kunnen maken op een hogere KIA dan wanneer er geen buitenvennootschappelijke investeringen zouden zijn gedaan, is onjuist. De stelling dat geen recht zou bestaan op een hogere KIA dan in het geval wanneer alle investeringen door één ondernemer zouden zijn gedaan, is eveneens onjuist. De berekeningswijze van de dierenarts is correct. Ook als de maatschap niet had geïnvesteerd, zou de dierenarts in 2013 recht hebben op het vaste bedrag aan KIA van € 15.470. Ook dan bedraagt zijn investering immers meer dan € 55.248 maar minder dan € 102.311. In een andere berekeningswijze voorziet de in 2010 gewijzigde KIA-tabel niet.