Kennisgroepstandpunt ‘Als EW-schuld bij navordering overgaat naar box 3’
Een man en een vrouw hebben samen een eigen woning met een hypotheekschuld van € 500.000 in box 1. Ook hebben zij box-3-vermogen met een gezamenlijke grondslag voor sparen en beleggen van € 1 miljoen. De inkomsten in box 1 en de grondslag in box 3 worden voor 60% toebedeeld aan de man en voor 40% aan de vrouw. Later blijkt de hypotheekschuld niet te kwalificeren als EW-lening. De inspecteur gaat navorderen. Hij verhoogt de belastbare inkomsten uit eigen woning in box 1 en verlaagt de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen in box 3 met de hoogte van de hypotheekschuld. De man en vrouw willen daarna hun oorspronkelijke verdelingen in box 1 en box 3 aanpassen. Kan dat zomaar?
De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst geeft aan dat bij navordering voor een andere verdeling kan worden gekozen. Althans, voor zover het gemeenschappelijke bestanddeel niet is opgenomen in de onherroepelijk vaststaande aanslagen. Het saldo belastbare inkomsten uit eigen woning (dat door het verdwijnen van de EW-schuld positief is geworden) is niet eerder opgenomen in de onherroepelijke vaststaande aanslagen. Dus kunnen ze hiervoor een andere verdeling kiezen. De gezamenlijke grondslag sparen en beleggen daalt van € 1 miljoen naar € 500.000. Dit bedrag dat na de correctie resteert, was al opgenomen in de onherroepelijk vaststaande aanslagen. Daarom dient de eerder gekozen verdeling volgens de Kennisgroep in stand te blijven.
Commentaar
Dit is toch wel een bijzonder standpunt. Stijgt het box-3-vermogen na correctie, dan kan voor een nieuwe verdeling worden gekozen. Maar daalt het box-3-vermogen na correctie, dan kan dat weer niet. Dit zal toch niet de bedoeling van de wetgever zijn geweest? Stel dat een van de partners niet werkt. Om de heffingskortingen optimaal te benutten, is een deel van het vermogen toegerekend aan de niet-werkende partner. Als achteraf het verdeelde box-3-vermogen daalt, kan het zo zijn dat de niet-werkende partner zijn of haar heffingskorting niet meer volledig kan verzilveren.