Kennisgroepstandpunt toepassing artikel 4.12a Wet IB 2001 na verdeling
Indien een aandeelhouder van een (niet actieve) bv overlijdt, zal er in zijn aangifte inkomstenbelasting in box 2 moeten worden afgerekend over de waarde van de aandelen. Hebben erfgenamen die aandelen in zo’n bv verkregen? Dan kunnen zij in de periode tot 24 maanden na het overlijden tot het bedrag waarover de erflater heeft afgerekend, dividend uitkeren zonder dat dit (nogmaals) belast wordt in box 2. Het ‘belastingvrije’ dividend wordt dan afgeboekt op de fiscale verkrijgingsprijs van de door erfgenamen gehouden aandelen. Wel moeten de aandelen krachtens erfrecht zijn verkregen. De kennisgroep aanmerkelijk belang heeft de volgende vraag (in de ‘lees meer’) beantwoord.
Kan een erfgenaam, die als gevolg van de verdeling tussen de erfgenamen een hoger belang krijgt in de bv dan zijn erfdeel, over dit meerdere ook deze regeling toepassen? De Kennisgroep is van mening dat dit inderdaad mogelijk is.
Een erfgenaam verkrijgt zijn aandelen meestal in twee stappen. De eerste stap is de verkrijging rechtsreeks uit de nalatenschap van de erfgenaam. In de praktijk is dit gelijk aan zijn erfdeel. Verkrijgt deze erfgenaam daarna een groter aandeel als gevolg van de onderlinge verdeling tussen de erfgenamen? Dan wordt de verkrijging van dit grotere aandeel ook als een verkrijging krachtens erfrecht aangemerkt. In artikel 3:186, tweede lid van het Burgerlijk Wetboek is namelijk het volgende bepaald: “Hetgeen een deelgenoot verkrijgt, houdt hij onder dezelfde titel als waaronder de deelgenoten dit tezamen vóór de verdeling hielden.”