Rekening-courant aan bv onzakelijk – geen afwaardering ten laste van tbs-resultaat
Een dga verstrekt aan zijn bv een rekening-courant. De bv houdt zich bezig met uitvindersactiviteiten, die vrijwel geen inkomsten opleveren. In 2009 waardeert de dga een deel van de rekening-courant af ten laste van het tbs-resultaat. De Belastingdienst volgt de ingediende aangifte. Maar als de dga het restant van de rekening-courant in 2015 opnieuw ten laste van het tbs-resultaat wil afwaarderen tot nihil, staat hij dit niet toe. Hof Den Haag oordeelt dat er sprake is van een onzakelijke lening. Een onafhankelijke derde zou namelijk niet accepteren dat alle kwade kansen voor hem zijn en alle goede kansen vrijwel geheel voor de debiteur (de bv).
Volgens het hof maakt de combinatie van de volgende omstandigheden de lening met name onzakelijk:
- het risicovolle karakter van de ondernemingsactiviteiten;
- het ontbreken van zekerheden.
Onder deze omstandigheden zou een zakelijk handelende derde een winstdelende rente bedingen. Nu daarvan geen sprake is, is het afwaarderingsverlies niet aftrekbaar van het tbs-resultaat.
Vertrouwensbeginsel
Ook een beroep op het vertrouwensbeginsel biedt de dga geen soelaas. In de aangifte 2009 was de afwaardering in de toelichting vermeld, maar niet uitdrukkelijk en gemotiveerd aan de orde gesteld. De omvang van de afwaardering – en het uitblijven van vragen daarover van de inspecteur – kan bij de dga niet de indruk hebben gewekt dat het volgen van de aangifte berustte op een bewuste standpuntbepaling. Dat de aangifte is ‘uitgeworpen’, betekent bovendien niet dat de inspecteur de afwaardering daadwerkelijk heeft beoordeeld