Verrekening agiostorting met rekening-courant dga leidt tot belast ab-voordeel
Een dga is enig aandeelhouder in een holding-bv, die alle aandelen houdt in een dochter-bv. De dga brengt in 2010 een pand in de dochter-bv in, waarbij een deel van de inbreng (ter grootte van de overwaarde op het pand) wordt aangemerkt als informeel kapitaal (agio). In 2013 besluit de algemene vergadering van aandeelhouders van de holding-bv om de agioreserve van de dochter-bv te verrekenen met de rekening-courant tussen de dochter-bv en de dga. De inspecteur merkt dit aan als een bij de dga belast regulier voordeel uit aanmerkelijk belang. Terecht, oordeelt Hof Den Haag. De stelling van de dga dat het voordeel toekomt aan de holding-bv, is onjuist.
Het hof komt tot dit oordeel op grond van de boekhoudkundige verwerking van de terugbetaling van het agio bij de dochter-bv. Daaruit volgt dat de terugbetaling een persoonlijk voordeel voor de dga oplevert (namelijk een hogere (€ 528.000) rekening-courantvordering) en niet een voordeel voor de holding-bv. Nu de wijze van terugbetaling niet voldoet aan de voorwaarden voor een belastingvrije teruggaaf van agio aan de dga, is de terugbetaling belast als regulier voordeel uit een aanmerkelijk belang. De inspecteur heeft daarom terecht navorderingsaanslagen opgelegd aan de dga en zijn echtgenote over een ab-voordeel ter grootte van € 264.000.
Voorwaarden belastingvrije teruggaaf
De voorwaarden voor een belastingvrije terugbetaling van agio luisteren nauw, met name in de volgorde van de te zetten stappen:
- eerst moet het agio worden omgezet in aandelen;
- daarna is een besluit van de aandeelhoudersvergadering tot teruggaaf nodig; én
- een vermindering van de nominale waarde van de aandelen met een gelijk bedrag (afstempelen);
- vervolgens kan uitbetaling van het agio plaatsvinden.