Inspecteur begaat ambtelijk verzuim – navorderingsaanslag vernietigd
Belanghebbende, een vrouw, is in algehele gemeenschap van goederen gehuwd. Haar echtgenoot heeft in 2012 een pand aangekocht en met winst doorverkocht. In juni 2014 heeft de inspecteur bij de echtgenoot naar aanleiding van zijn aangifte IB/PVV 2012 een boekenonderzoek ingesteld, dat was gericht op de transacties met betrekking tot het pand. Op 2 september 2014 hebben de controleambtenaren de echtgenoot bij een bespreking voorgehouden dat bedoelde transacties leiden tot IB-heffing op grond van de IB-terbeschikkingstellingsregeling. Hoe ging dit verder?
Op 17 november 2015 is een conceptrapport opgemaakt. De inspecteur heeft op basis hiervan de aanslag IB/PVV 2012 van de echtgenoot vastgesteld. Op 26 november 2015 heeft de inspecteur aan de vrouw – conform de aangifte – de aanslag IB/PVV 2012 geautomatiseerd opgelegd. Hierin is niets opgenomen met betrekking tot het pand of een tbs-resultaat. In een beroepsprocedure bij de rechtbank van de echtgenoot werd beslist dat sprake is van een tbs-resultaat, waarvan de helft bij de echtgenoot in aanmerking moet worden genomen. De inspecteur heeft vervolgens op 23 september 2017 de andere helft van de vrouw nagevorderd. Volgens het hof is dat terecht; van een ambtelijk verzuim is geen sprake.
Hoge Raad
In cassatie houdt deze hofuitspraak echter geen stand. Indien de belastingplichtige in algehele gemeenschap van goederen is gehuwd en een tbs-vermogensbestanddeel tot die gemeenschap behoort, wordt bij toepassing van de tbs-regeling dat vermogensbestanddeel voor de helft toegerekend aan de belastingplichtige en voor de andere helft aan zijn echtgenoot. Neemt de inspecteur naar aanleiding van een bij de belastingplichtige ingesteld (boeken)onderzoek het standpunt in dat de tbs-regeling moet worden toegepast en weet hij – of had hij redelijkerwijs moeten weten – dat die belastingplichtige in het desbetreffende jaar in algehele gemeenschap van goederen was gehuwd? In dat geval is hij gehouden de vaststelling van de aanslag van de echtgenoot van de belastingplichtige aan te houden. Indien hij dat nalaat, beschikt hij met betrekking tot die terbeschikkingstellingsregeling niet over een nieuw feit. Die situatie doet zich hier voor.
Ambtelijk verzuim
De aanslag van de vrouw is opgelegd nadat het boekenonderzoek bij de echtgenoot had plaatsgevonden. De inspecteur nam het standpunt in dat toepassing van de tbs-regeling aan de orde zou kunnen komen. De inspecteur wist (of had redelijkerwijs moeten weten) dat de echtgenoot in algehele gemeenschap van goederen was gehuwd. De inspecteur had daarom bij de aanslagregeling van de vrouw rekening moeten houden met het (boeken)onderzoek. Door dat niet te doen, heeft hij een ambtelijk verzuim begaan dat aan navordering in de weg staat. De navorderingsaanslag moet worden vernietigd.
Tip
Onder omstandigheden moet een navorderingsaanslag wegens formeelrechtelijke gronden worden vernietigd. Wordt jouw klant ook geconfronteerd met een navorderingsaanslag? Neem dan contact op met Micha Soltysik via m.soltysik@fiscount.nl of via (038) 456 1900 om te laten toetsen of de navorderingsaanslag wegens formeelrechtelijke gronden kan worden bestreden.