Wijziging voorkoming dubbele belasting voor bestuurders en commissarissen
Voor de beloningen van een bestuurder of commissaris zijn in de belastingverdragen vaak bijzondere bepalingen opgenomen. Meestal is het loon belast in het land waar de vennootschap is gevestigd. Als die vennootschap niet in het woonland is gevestigd, kan dubbele belastingheffing het gevolg zijn. De beloning is zowel belast in het land waar de vennootschap gevestigd is als in het woonland. Om deze dubbele belastingheffing te voorkomen, bepaalt een belastingverdrag hoe het woonland voorkoming van dubbele belasting verleent. Hiervoor bestaan de verrekeningsmethode en de vrijstellingsmethode. Op basis van een goedkeuring paste Nederland de vrijstellingsmethode toe, maar deze vervalt per 1 januari 2023.
Commentaar
Bij de verrekeningsmethode wordt de buitenlandse belasting in mindering gebracht op de Nederlandse belasting over het wereldinkomen. Bij de vrijstellingsmethode wordt het buitenlandse inkomen wel in de Nederlandse grondslag meegenomen, maar de Nederlandse belasting wordt pro rata verminderd met de verhouding tussen het buitenlandse inkomen en het totale (wereld)inkomen. Met de feitelijk in het andere land betaalde belasting wordt geen rekening gehouden. De vrijstellingsmethode is in de meeste gevallen gunstiger.
Toepassing van de verrekeningsmethode kan voor de bestuurder of commissaris nadelige gevolgen hebben. Het wordt dan interessant om te onderzoeken of de volledige beloning van een bestuurder wel daadwerkelijk betrekking heeft op zijn functie als bestuurder of op andere werkzaamheden, bijvoorbeeld als werknemer. De uitkomst kan zijn dat het loon voor de werkzaamheden als werknemer niet is belast in het land waar de vennootschap is gevestigd. Of dat – als dat wel het geval is – de vrijstellingsmethode van toepassing is.