Hoe ga je om met een aanmerkelijk belang in een onverdeelde boedel?
Zolang de boedel onverdeeld is, wordt deze naar evenredigheid aan alle erfgenamen toegerekend. Betreft het een bv met een actieve onderneming, dan geldt de fiscaal geruisloze doorschuiving van artikel 4.17a Wet IB voor alle erfgenamen naar evenredigheid. Ook als er dividend wordt uitgekeerd ná overlijden maar vóór de verdeling, moet dit naar evenredigheid worden toegerekend aan alle erfgenamen. Ook kan een van de erfgenamen een legaat hebben terzake de aandelen tegen inbreng van de waarde. Uiteindelijk ontvangen de andere erfgenamen dan geld of een vordering op deze legataris. Hoe gaan we met dit legaat om - tot aan de uitvoering ervan?
Tot het moment waarop de legataris heeft aangegeven zijn of haar legaat te willen uitoefenen en duidelijk is voor welke prijs (de inbreng) dit gaat gebeuren, behoort het aanmerkelijk belang materieel beschouwd tot de onverdeeldheid. Daarna moeten de gezamenlijke erfgenamen de aandelen nog juridisch leveren aan de legataris. Om dit fiscaal geruisloos te laten verlopen, moet dit plaatsvinden binnen twee jaar na overlijden. Tot aan het moment van juridische levering is er formeel ook nog sprake van onverdeeldheid.
Het kan voordelig zijn om zo laat mogelijk te verdelen respectievelijk het legaat zo laat mogelijk uit te voeren. Immers, de erfgenamen die contanten of een vordering op de legataris krijgen, moeten deze in box 3 opgeven. Dat hoeft pas met ingang van het eerste jaar na de verdeling of de levering. Het kan hier nog om een aanzienlijk voordeel gaan.
Tip
Houd bij het plannen van het tijdstip van de verdeling of uitvoering van een legaat van aandelen zowel de tweejaarstermijn in het oog alsmede de heffing in box 3 bij de overige erfgenamen.
Mr. Erik Tops, fiscalist | estate planner