Hoe ga je om met een onderneming in een onverdeelde boedel?
Allereerst is het de vraag of de boedel wel echt onverdeeld is. Als de wettelijke verdeling van toepassing is, is er geen sprake van een onverdeelde boedel. De tweede vraag is of het de bedoeling is dat een van de erfgenamen de onderneming fiscaal geruisloos voortzet? In dat geval is het van belang dat het resultaat ook aansluitend op het overlijden voor rekening van die erfgenaam komt. Voor de toepassing van de geruisloze doorschuiving is immers vereist dat deze de onderneming rechtstreeks voortzet. Het komt wel voor dat niet direct duidelijk is of een van de erfgenamen - en zo ja, wie - de onderneming uiteindelijk gaat voortzetten. Hoe ga je daarmee om?
Als de uiteindelijke opvolger al mede-ondernemer was of in dienst was bij de erflater, dan geldt de driejaarstermijn van artikel 3.63 Wet IB niet. Als de onderneming dan spoedig na het overlijden aan deze erfgenaam wordt toegedeeld, is deze toedeling fiscaal geruisloos.
De toedeling hoeft dan niet direct te worden uitgevoerd, als het resultaat na overlijden maar wel geheel aan deze erfgenaam wordt toegerekend.
Was de uiteindelijke opvolger nog geen mede-ondernemer en ook niet in loondienst bij de erflater? In dat geval zou de langstlevende de onderneming vooralsnog kunnen voortzetten en de potentiële opvolger in loondienst kunnen nemen. De overgang ten gevolge van het overlijden is dan fiscaal geruisloos. In elk geval na drie jaar loondienst kan er dan alsnog een fiscaal geruisloze overdracht plaatsvinden aan de bewuste bedrijfsopvolger. Is er geen langstlevende meer en/of is er meer tijd nodig voor besluitvorming? Dan is het mogelijk om de onderneming onverdeeld te laten en de resultaten ook toe te rekenen aan de gezamenlijke erfgenamen. In beginsel moet de onderneming dan drie jaar onverdeeld blijven, waarna de onderneming ook weer fiscaal geruisloos kan worden overgedragen aan de uiteindelijke opvolger. Dat kan dan ook in delen.
Tip
Heb je een onderneming in een onverdeelde boedel in je portefeuille? Besteed dan aandacht aan de vraag aan wie het resultaat fiscaal wordt toegerekend totdat er verdeeld is.
Mr. Erik Tops, fiscalist/estate planner, e.tops@fiscount.nl of (013) 5130095