Appartement geen eigen woning maar box-3-vermogen
Een echtpaar woont in Duitsland en koopt in juli 2011 een appartement in Nederland, dat medio 2013 wordt opgeleverd. Zij betrekken het appartement echter niet vanwege de betere medische voorzieningen voor de vrouw in Duitsland. Nadat de vrouw overlijdt, betrekt de man het appartement alsnog op 26 oktober 2021. In 2017 en 2018 trekt hij hypotheekrente af. De inspecteur weigert de aftrek en stelt dat het appartement tot het box-3-vermogen behoort. Rechtbank Zeeland-West-Brabant is het daarmee eens. Het appartement is geen woning in aanbouw, maar kon vanaf medio 2013 worden betrokken. De navorderingsaanslag is terecht, maar de rendementsgrondslag van de woning is onjuist.
De rechtbank stelt vast dat de Wet rechtsherstel box 3 leidt tot een hoger voordeel uit sparen en beleggen dan waarmee bij de navorderingsaanslag rekening is gehouden. Daarom moet in afwijking van die wet compensatie worden geboden, gebaseerd op het werkelijke rendement. Daarbij moeten ongerealiseerde winsten buiten beschouwing blijven.
Rendement
De inspecteur stelt het werkelijke rendement op het eigenwoningforfait. De rechtbank oordeelt echter dat het criterium ‘werkelijk rendement’ geen ruimte laat voor enig fictief rendement, zoals het eigenwoningforfait. Vaststaat dat er met de woning in het geheel geen rendement is behaald. Daarom moet het werkelijke rendement – en daarmee de box-3-rendementsgrondslag – in 2017 en 2018 op nihil worden gesteld. De navorderingsaanslag moet worden verminderd.