Wijziging kwalificatie open cv
Het wetsvoorstel Fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen heeft als doel het aantal hybride mismatches in internationaal verband sterk te verminderen. Een hybride mismatch kan ontstaan doordat het ene land een entiteit als zelfstandig beschouwt maar een ander betrokken land als fiscaal transparant. Het ene land belast de entiteit, terwijl het andere land de participanten van die entiteit belast. Het gevolg kan zijn dat tweemaal belasting wordt geheven, dan wel dat er in het geheel niets wordt belast. Een van de rechtsvormen die dit voorstel zal wijzigen, is de open cv.
Een Nederlandse cv wordt als niet-transparant beschouwd, wanneer de toetreding of vervanging van vennoten mogelijk is zonder toestemming van alle andere vennoten (zowel beherende als commanditaire vennoten). Dit wordt dan een ‘open cv’ genoemd. De cv wordt dan in de heffing van de vennootschapsbelasting betrokken en niet de achterliggende participanten. Door het toestemmingsvereiste te laten vervallen, zullen cv’s voortaan altijd als fiscaal transparant worden beschouwd. Hierdoor zal de cv met ingang van 2025 (ingangsdatum wetsvoorstel) niet langer onderworpen zijn aan vennootschapsbelasting of aan Nederlandse bronbelastingen. Vanaf 1 januari 2025 zullen de vennoten rechtstreeks belastingplichtig zijn voor hun aandeel in het resultaat van de cv.
Naar fiscale transparantie
De overgang van vennootschapsbelastingplicht naar fiscale transparantie heeft tot gevolg dat de open cv geacht wordt haar activa en passiva overgedragen te hebben aan haar participanten. In beginsel leidt dit tot een fiscale eindafrekening over de stille en fiscale reserves en de goodwill. Om te voorkomen dat daar nu al belasting over moet worden betaald, bevat het wetsvoorstel overgangsrecht met faciliteiten om de directe heffing door te schuiven of onder een gespreide betalingsregeling te brengen.
Tip
Heeft je klant een open cv? Beoordeel dan wat de fiscale gevolgen zijn en of de faciliteiten van de overgangsregeling in 2024 kunnen worden gebruikt.