Waar is het loon van in Italië wonende bestuurder belast?
Een man is dga van een Nederlandse bv en woont sinds 1997 in Italië. Zijn vrouw is ook in dienst van de bv. Hij verricht onder andere werkzaamheden voor een Italiaanse vennootschap waarin zijn bv een belang van 50% houdt. In zijn IB-aangifte geeft de man aan dat hij voldoet aan de voorwaarden om aangemerkt te worden als kwalificerende buitenlandse belastingplichtige. De inspecteur gaat daar niet mee akkoord en corrigeert dan ook de aftrek van hypotheekrente. Verder is het de vraag of Nederland bevoegd is om belasting te heffen over het loon?
Hof ‘s-Hertogenbosch oordeelt dat het bestuurdersartikel (artikel 16 Belastingverdrag Nederland – Italië) van toepassing is op een bedrag van € 3.000. De man heeft namelijk voldoende aannemelijk gemaakt dat de typische bestuursactiviteiten – het vaststellen en bespreken van de jaarrekeningen en het bijwonen van de algemene vergadering van aandeelhouders – uiterst beperkt zijn. Dit gezien het bescheiden werknemers- en opdrachtgeversbestand van de bv. Het merendeel van de vergoeding heeft betrekking op zijn werkzaamheden, bestaande uit marketing, in- en verkoopwerkzaamheden en het verlenen van technische adviezen, voor de Italiaanse vennootschap.
Dit betekent dat het werknemersartikel (artikel 15 Belastingverdrag Nederland – Italië) van toepassing is op het restant van de vergoeding (€ 61.066). De inspecteur onderbouwt zijn stelling, dat alle werknemersactiviteiten in Nederland zijn verricht, niet. Daarom volgt het hof de stelling dat slechts 1/12e deel van de werkzaamheden in Nederland is verricht. Nederland is dus heffingsbevoegd ten aanzien van de bestuurdersbeloning van € 3.000 en € 5.088 (1/12e deel van € 61.066). Ten aanzien van de hypotheekrente concludeert het hof dat er geen recht bestaat op aftrek. Het hof komt tot die conclusie op basis van een stappenplan dat bij de uitspraak is gevoegd.